Il metodo del costo specifico attribuisce a ciascuna unità di magazzino il costo effettivamente sostenuto per quella unità. È utile quando gli articoli non sono intercambiabili oppure quando beni identificabili sono destinati a una commessa o a un progetto determinato. La tracciabilità collega il costo del bene alla sua uscita o alla quantità che resta in giacenza.
Quando l’identificazione è appropriata
IAS 2 prevede l’identificazione specifica per rimanenze che non sono normalmente intercambiabili e per beni o servizi prodotti e segregati per progetti specifici. Per articoli intercambiabili lo standard indica invece FIFO o costo medio ponderato. OIC 13 e il quadro civilistico italiano devono essere applicati con le proprie definizioni e regole; l’esempio IFRS non va trasformato in una regola indistinta per ogni impresa italiana.
Un immobile costruito su misura, un macchinario serializzato o una commessa con materiali identificati possono rendere possibile il collegamento unità-costo. Il settore non basta però a determinare la formula: occorre classificare la rimanenza, valutare se le unità sono intercambiabili e verificare che i costi siano tracciabili in modo attendibile. Non è corretto affermare che ogni singolo bene immobiliare debba sempre essere valutato a costo specifico o che tale metodo sia in assoluto “il migliore”.
Tracciabilità e calcolo
Per ogni bene si mantiene un collegamento tra fattura o costo di produzione, identificativo, eventuale commessa e quantità ancora posseduta. Quando il bene viene venduto o consumato, il relativo costo specifico viene attribuito all’uscita; il costo delle unità non ancora uscite resta tra le rimanenze, prima del test di valore previsto dal principio applicabile.
La qualità del risultato dipende dai controlli: identificativi duplicati, componenti comuni, costi indiretti, varianti in corso d’opera e resi possono rendere la tracciatura meno immediata. Il sistema contabile dovrebbe permettere la riconciliazione tra inventario fisico, registri ausiliari e contabilità generale. L’identificazione è una regola di assegnazione, non una deroga ai criteri di inclusione del costo o alla verifica di recuperabilità.
Vantaggi e rischi di selezione
Per beni unici o segregati, il metodo mantiene il nesso tra costo e unità e può offrire una rappresentazione più pertinente rispetto a una media di articoli non comparabili. Per beni fungibili, invece, scegliere discrezionalmente quali costi attribuire alle unità vendute può consentire di spostare il risultato tra periodi. Per questo il metodo specifico non va esteso a beni intercambiabili soltanto perché produce il margine desiderato.
Quando la tracciabilità richiesta non è praticabile oppure gli articoli sono fungibili, si valutano le formule ammesse dal quadro contabile, come FIFO o CMP e, nel contesto italiano, le regole applicabili al LIFO. La guida generale alla valutazione delle rimanenze confronta questi metodi senza confondere costo specifico e flusso fisico.
Controlli prima della chiusura
- Verificare che la classificazione come non intercambiabile o segregata sia motivata.
- Riconciliare identificativo, quantità e costo con le evidenze di acquisto o produzione.
- Documentare costi condivisi e criteri di allocazione secondo il principio adottato.
- Applicare separatamente il confronto tra costo e valore recuperabile previsto dal quadro contabile.
- Verificare che l’assegnazione non sia usata per scegliere opportunisticamente i margini dei beni fungibili.
Il costo specifico è informativo quando l’identità economica del bene conta e la catena documentale è affidabile. Se manca una di queste condizioni, la precisione apparente del singolo costo può essere inferiore alla trasparenza di una formula coerente per una classe di beni fungibili.